【办税辅导】小规模纳税人享受普惠性减税优惠增值税申报实务指引

栏目:刮痧 来源:科技世界网? 时间:2019-08-13

减税降费政策是党中央、国务院为减轻企业负担、激发微观主体活力、促进经济增长而作出的重大决策部署。今年以来,为落实好1月9日召开的国务院常务会议精神,财政部、税务总局先后出台了一系列针对小微企业的普惠性政策措施与工作安排。财税【2019】13号和国家税务总局2019年4号公告进一步明确了执行口径。

政策指引

(一)自2019年1月1日起,增值税小规模纳税人以所有增值税应税销售行为(包括销售货物、劳务、服务、无形资产和不动产)合并计算销售额,合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税;

(二)小规模纳税人在扣除本期发生的销售不动产的销售额后仍未超过10万元的,其销售货物、劳务、服务、无形资产取得的销售额,可享受小规模纳税人免税政策;

(三)适用增值税差额征税政策的小规模纳税人,以差额后的销售额确定是否可以享受本公告规定的免征增值税政策;

(四)转登记日前连续12个月(或季报连续4个季度)累计销售额未超过500万元的一般纳税人,在2019年12月31日前,可选择转登记为小规模纳税人。

文件依据

1.《关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知》(财税〔2019〕13号)

2.《关于小规模纳税人免征增值税政策有关征管问题的公告》(国家税务总局公告2019年第4号)

申报实务

新的政策使纳税人的政策受益面和受益程度均有大幅提高,那么小规模纳税人在新的普惠性政策下如何正确享受减税红包呢?以下实例对小规模纳税人增值税申报进行政策盘点与填报示例(以下案例均为按月申报数字,如为按季申报的可用举例数字乘以3):

?一、自开普票情形

(一)自开普票未超过免税标准

????例1:A餐厅为增值税小规模纳税人,个体工商户,2019年1月份提供餐饮服务自行开具增值税普通发票价税合计8.24万元,未开具发票收入2.06万元。

? ? ? ????分析:

? ? ? 1.A餐厅属于提供餐饮服务的生活服务业小规模纳税人,征收率为3%。

2.税控器具开具普通发票不含税收入=8.24/(1+3%)=8(万元)

未开票收入不含税收入=2.06/(1+3%)=2(万元)

A餐厅本期合计月销售额=8+2=10(万元)

? ? ? 3.按现行政策规定,小规模纳税人合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税,本例合计销售额未超过10万元,可全部享受免征增值税政策。

?????4.A餐厅系个体工商户,免税销售额应填在11栏。

(点击可看大图

注:若A餐厅不是个体工商户,则免税销售额填写在第10栏,免税额填写在第20栏。



(二)自开普票超过免税标准

????例2:B商店销售小包装零食,增值税核定月销售额8万元,2019年1月份合计销售货物取得收入12.36万元,其中开具增值税发票取得收入5.15万元,未开具发票7.21万元。

????分析:

1. B商店属于销售货物的小规模纳税人,征收率为3%。

2.税控器具开具普通发票不含税收入=5.15/(1+3%)=5(万元)

未开票收入不含税收入=7.21/(1+3%)=7(万元)

3.B商店本期合计销售货物=12.36/(1+3%)=12(万元)>核定月销售额8万元,因此B商店应申报销售额应为12万元(取孰大数)

? ? ? 4.按现行政策规定,小规模纳税人合计月销售额未超过10万元(以1个季度为1个纳税期的,季度销售额未超过30万元,下同)的,免征增值税,本例合计销售额12万元,超过10万元免税标准,应全额申报缴纳增值税。

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注:?1.第1栏填写本期应税全部销售额;第3栏填写开具增值税普通发票的销售额。

?2.因B商店增值税核定月销售额为8万元,按现行政策未超过免税标准,系统自动显示第9、11、19、21栏相关数据,当实际销售额大于核定销售额时,分二种情况:第一种情况实际销售额也未超过免税标准,则第9、11、19、21栏按实际销售额修改; 第二种情况实际销售额超过免税标准,则第9、11、19、21栏全部改为0。本例为第二种情况。

二、开具过专票

但合计销售未超过免税标准

????例3:某广告公司系增值税小规模纳税人,2019年1月份提供广告服务,自行开具增值税普通发票价税合计7.21万元,税务机关代开增值税专用发票上注明的不含税收入3万元,预缴增值税900元。

????分析

? ? ?1.税控器具开具普通发票不含税收入=7.21/(1+3%)=7(万元)

2.代开增值税专用发票不含税收入=3(万元)

3.本期合计不含税销售收入=7+3=10(万元)

4.代开增值税专用发票时预缴增值税900元。

5.广告公司本期不含税销售收入10万元,未超过免税标准,可以享受免征增值税优惠,但开具专用发票部分收入不在免税范围内。填列方法如下:开具专用发票部分填在第1、2栏;普通发票部分填在第9、10栏。

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注:按政策规定,部分行业小规模纳税人可以自行开具增值税专用发票,自开专票的小规模纳税人,申报方法、税额计算以及小微政策享受方法均和代开专票一致,二者唯一区别是:代开专用发票的小规模纳税人需要预缴税款,并在申报表中“本期预缴税款”栏次中填写已预缴税款额,而自开专用发票的小规模纳税人不需要预缴,而是在申报时一并缴纳。

三、小规模纳税人

差额征税业务申报

????例4:某保安公司系小规模纳税人,2019年1月份提供劳务派遣服务,取得全部含税收入51.5万元,其中含代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金共计41万元,选择差额征税办法并按规定开具了普通发票。

????分析:

? ? ? 1.该纳税人本期允许差额扣除额=41(万元);

2.差额后含税销售额=51.5-41=10.5(万元);

3.本期差额后不含税收入=10.5/(1+5%)=10(万元)。

4.按照财税[2016]47号文件要求,小规模纳税人提供劳务派遣服务,以取得的全部价款和价外费用为销售额,按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税,以取得的全部价款和价外费用,扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额,按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。本例纳税人选择了差额纳税办法,故适用5%的征收率。同时,新政策规定以差额后的销售额确定是否可以享受免税政策并填入增值税申报表“免税销售额”相关栏次,由于该纳税人差额后的不含税销售额为10万元,未超过免税标准,故可享受免税政策。

? ? ? 在填列申报表时应先填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》,再填写《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》,具体填列方法如下:

1.《增值税纳税申报表(小规模纳税人使用)附列资料》填写:

(点击可看大图

2.《增值税纳税申报表(小规模纳税人适用)》填写:

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四、小规模纳税人涉及

货物及劳务和服务、不动产、

无形资产多种经营业务,

合计销售超过10万元

????例5:某广告公司为增值税小规模纳税人,2019年1月份提供广告服务,自行开具增值税普通发票价税合计4.12万元,到税务机关代开增值税专用发票(提供广告服务)上注明的不含税收入4万元,预缴税款0.12万元;销售商品取得价税合计收入3.09万元,未开具发票。

????分析:

税控器具开具普通发票不含税收入=4.12/(1+3%)=4万元

税务机关代开的增值税专用发票不含税收入=4万元

销售商品取得未开票不含收入=3.09/(1+3%)=3万元

本例中该小规模纳税人提供广告服务属于销售服务,适用征收率为3%,销售商品属于货物及劳务,适用征收率也为3%。同时根据最新政策规定,小规模纳税人发生增值税应税销售行为合计月销售额不超过10万元,免征增值税,所以新政策是按照货物劳务服务等合并计算是否能享受免税政策,与以前政策不同的是,以前是对货物劳务和服务可按月度或季度的免税标准分别适用免税政策,需要重点关注掌握。

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五、小规模纳税人涉及

不动产销售,剔除不动产销售后

销售额未超过10万元

????例6:某增值税小规模纳税人,2019年1月份共实现不含税收入15万元,其中提供咨询服务8万元,在本地销售不动产7万元。

????分析

按照新的政策规定,该纳税人全部销售收入超过了10万元免税标准,但剔除销售不动产后的销售服务收入为8万元,因此,该纳税人提供服务取得的收入8万元仍可以享受小规模纳税人免税政策,但销售不动产7万元应照章纳税。

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来源:宁波税务(货物和劳务税处

撰稿:大榭税务

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